单位劳务派遣服务的涉税业务知MG体育识

　　MG体育劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。这里存在三个法律关系：

　　劳务外包中的甲方（劳务需求方）不直接管理乙方（劳务提供方）的员工，工作组织形式和工作时间由乙方安排确定，按照事先确定的工作量结算报酬。

　　3.甲方不直接管理乙方的员工。 通俗地说，劳务派遣甲方把派遣人员当成自己的员工来用（听从用工单位安排），劳务外包是为了完成一项特定的任务，用工单位不直接管理乙方的员工MG体育。

　　税目由所提供的服务性质来决定，如提供建筑劳务外包的税目是建筑服务MG体育，提供保洁劳务外包的税目是其他生活服务，提供运输劳务外包的税目是运输服务，提供餐饮服务外包的税目是餐饮服务。

　　以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

　　以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

　　根据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至2020年5月31日，劳务派遣公司小规模纳税人，除湖北省外，可以选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法减按1%的征收率（湖北省免税）计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务MG体育、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定：

　　A.一般纳税人提供劳务派遣服务以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算6%缴纳增值税，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资MG体育、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　B.小规模纳税人提供劳务派遣服务以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　针对劳务派遣，笔者一般习惯性分为一般计税方式和差额计税方式，对于一般计税的按照正常的销售额和税率或征收率缴纳增值税；按照差额的（全部的价款和价外费用扣除支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险和住房公积金后的余额）依据5%征收率计算缴纳增值税。

　　人力资源外包的销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

　　征收率：3%（销售额本身是差额），自2020年3月1日至2020年5月31日，湖北省免税；湖北省外，按照简易计税方法减按1%的征收率（湖北省免税）计算缴纳增值税。

　　劳务外包的税率由所提供的服务性质来决定，如提供建筑劳务外包的税率为9%，提供保洁劳务外包的税率是6%，提供运输劳务外包的税率是9%，提供餐饮服务外包的税率是6%。

　　小规模纳税人征收率为3%。自2020年3月1日至2020年5月31日MG体育，湖北省免税；湖北省外，按照简易计税方法减按1%的征收率（湖北省免税）计算缴纳增值税。

　　选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（扣除部分不得开专票）

　　向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（扣除部分不得开专票）

　　A劳务派遣公司为增值税一般纳税人，选择简易计税，2019年5月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工1200万元。

　　（一）使用差额开票功能开具，票面金额1961.90万元，税额38.10万元。

　　注：根据总局公告2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

　　（二）开具两张发票：一张增值税专用发票含税金额800万元和一张普通发票含税金额1200万元

　　注：财税〔2016〕47号文规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　文件没有做出禁止性规定，但从申报、抵扣角度考虑，普票不需要差额开票功能。但各地税务机关管理要求不一样。从申报比对角度，普票不建议差额开票。对于专票，是为了只开一张票且限制下游不得全额抵扣，才推出差额开票功能。但一般纳税人申报时仍需还原为差额前税额，造成比对不通过。