MG体育山西颐景酒店内部审计外包存在的问题及建议-会计-毕业论文docx

　　MG体育摘要 随着经济的发展，企业间的竞争日趋激烈，为了在如今严峻的经济环境中更好的发展，内部审计就显得尤为重要。因为内部审计能够发现公司内部存在的问题，促进企业发展。有许多企业内部审计机构不作为或者没有设立内部审计机构，这时内部审计外包就是许多公司的首选。本文以山西颐景国际酒店为例，展开内部审计外包问题的分析。 本文第一部分前言，主要论述内部审计和内审外包的含义，内审外包重要性；第二部分主要论述了公司概况及公司内部审计外包在外包商的选择、公司信息与沟通、内审外包监督等方面的情况；第三部分主要讲解公司内部审计外包中存在的问题，外包商的选择不合理、审计独立性存在影响、审计成本高、审计相关事项的监督缺乏等；第四部分主要针对公司存在的问题提出的建议：优化外包商的选择、提高审计独立性、降低审计成本、加强公司内部监督与反馈机制等建议。 关键词：内部审计；内审外包；内部监督 Abstract With?the?development?of?economy,?the?competition?among?enterprises?is?becoming?more?and?more?fierce.?In?order?to?develop?better?in?todays?severe?economic?environment,?internal?audit?is?particularly?important.?Because?the?internal?audit?can?find?the?internal?problems?of?the?company,?promote?the?development?of?the?enterprise.?The?outsourcing?of?internal?audit?is?the?first?choice?for?many?companies?when?many?internal?audit?institutions?do?not?act?or?have?not?set?up?internal?audit?institutions.?This?article?takes?Shanxi?Summer?View?International?Hotel?as?an?example?to?analyze?the?outsourcing?of?internal?audit.? The?first?part?of?this?article?preface,?mainly?discusses?the?internal?audit?and?the?internal?audit?outsourcing?meaning,?the?internal?audit?outsourcing?importance,?the?second?part?mainly?discussed?the?company?general?situation?and?the?company?internal?audit?outsourcing?in?the?outsourcing?contractor?choice,?the?company?information?and?the?communication,?Internal?audit?outsourcing?supervision?and?other?aspects?of?the?situation;?The?third?part?mainly?explains?the?problems?existing?in?the?outsourcing?of?the?companys?internal?audit,?the?unreasonable?choice?of?the?outsourcing?contractor,?the?existence?of?the?situation?of?audit?independence,?the?high?audit?cost,?the?lack?of?supervision?of?audit-related?matters,?and?so?on.?In?the?fourth?part,?some?suggestions?are?put?forward,?such?as?optimizing?the?choice?of?contractors,?improving?audit?independence,?reducing?audit?cost,?strengthening?internal?supervision?and?feedback?mechanism,?and?so?on. ?Keywords:?internal?audit;?internal?audit?outsourcing;internal supervision 目录 TOC \o 1-3 \h \u 26554 一、前言 1 7533 二、山西颐景国际酒店内审外包的现状 1 12448 （一） 山西颐景酒店外包商的选择决策情况及内审业务流程管理情况 1 26003 （二） 山西颐景酒店在内部审计资源投入情况 3 6343 （三）山西颐景酒店内审外包的信息与沟通情况 3 28658 （四）山西颐景酒店内审外包的监督情况 3 9030 三、山西颐景国际酒店内部审计外包存在的问题 4 32061 （一）外包商选择不合理 4 30772 （二）审计成本高 5 32426 （三）收集信息与沟通时审计独立性存在影响 5 3939 （四）审计相关的监督与评价缺乏 5 4700 四、完善山西颐景酒店内部审计外包的建议 6 17847 （一）优化外包商的选择 6 9154 1.完善外包商选择的流程制度 6 23165 2.收集外包商的情况并归档 6 22572 3.外包商的评价标准 6 31788 （二）降低审计成本 7 28916 （三）提高审计独立性 8 2163 （四）加强公司内部监督与反馈、评价机制 8 22496 五、结论 9 393 参考文献 10 28590 致谢 12 山西颐景酒店内部审计外包存在的问题及建议 一、前言 国际内部审计师协会认为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动。中国审计协会认为：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动。 内部审计外包也就是内部审计外部化，主要是指企业将公司内部审计职能部分或者全部委托给组织外部的专业机构及专业人员，从而获得高水准的服务。内审外包与内部审计最大的不同就是其实施主体的改变，由原来的公司内部机构变为了外部专业咨询机构。内部审计外包最开始是由安达信、安永、毕马威等全球知名咨询机构提出的。上世纪90年代开始，内部审计外包引起了众多关注，也有为数不少的企业实行内审外包。内部审计外包能够提高内部审计的的独立性；内部审计外包能够分担风险，减少企业的损失；降低公司在一些方面的损失；内部审计对公司治理可以起到监督、评价作用，由此可知内部审计外包对公司长远发展的重要性。 山西颐景国际酒店有限责任公司，没有独立的内审部门及成员，从而不能够合理保证审计质量，案例公司迫切地需要把内部审计业务外包给组织外部的专业机构，由外部机构代替公司内部人员进行内部审计MG体育，从而改善公司内部人员由于专业技能低且没有足够经验带来的问题，同时也可以提高内部审计的独立性，防止暗箱操作对公司利益的损害，最终使得案例公司内部审计获得高水平的服务，有利于公司的发展。然而本文案例公司的外部审计机构及人员其自身能力不足，对公司的内部审计存在的问题不能够全部解决。 二、山西颐景国际酒店内审外包的现状 山西颐景国际酒店位于晋商文化旅游区中心山西省晋中市，是一家集餐饮、客房、康体、水疗、会议接待、现代商务为一体的具有综合接待能力的四星级涉外旅游饭店。山西颐景国际酒店于2001年12月5日注册，注册资本为5030万人民币。 山西颐景酒店外包商的选择决策情况及内审业务流程管理情况 公司在外包商的选择时，有一套决策流程，公司高层下发内部审计外包的任务给财务部门主管，财务部门主管就需要设立一个临时小组（3~4人）进行对外包商的选择，首先小组成员应在相关平台以及实地了解3~5个会计师事务所，制定一 套评估方案进行评估，最后将结果汇报给财务主管，再有财务主管在会议上汇报给公司高层，并将高层的建议通知小组组长，小组再评估后，在汇报给财务主管，财务主管在会议上汇报给高层，一直如此往复进行，直到在会议通过汇报结果。如下图所示: 收集资料汇报给部门主管 收集资料汇报给部门主管 小组成员 小组成员 财务部门主管高层 财务部门主管 高层 小组组长 小组组长 将小组汇报情况，汇报给高层，再将高层意见通知小组对下级汇报工作进行处理 将小组汇报情况，汇报给高层，再将高层意见通知小组 对下级汇报工作进行处理 图 SEQ 图 \* ARABIC 1选择外包商决策流程图 山西颐景国际酒店有限责任公司没有专门管理内部审计外包这一事项的部门，临时由财务部主管与外包商接洽，在选择外包商时没有做过多考量，由于公司人员对公司内部审计外包在认知方面还比较不成熟，因此在选择外包商时就随意选择了一家事务所来审计，就导致了外包商选择不合理这一现象的发生。在开始内部审计前期，财务部主管也没有与外包商协商有关审计费用是以结束审计后一次结清还是以审计业务完成进度结算，以及双方责任也没有明确协商；为了提高审计效率，公司临时安排小组成员由3名会计人员组成，集体进行为期两天的审计培训，为后续外审人员在进行审计时能够更加有效交流，以及方便其了解公司的内部经营环境，财务主管安排内部会计人员主要是让其配合外部审计人员工作，完成审计后还是回到之前的工作岗位。 以前年度会计师事务所对公司提出的建议：公司的各部门成员要进行轮岗制度，半年换一次岗，但在后续审计中发现这一制度并未被执行，后来才发现部门成员能力参差不齐，从而不适合轮岗制度。 山西颐景酒店在内部审计资源投入情况 山西颐景国际酒店有限责任公司在审计前安排了会计人员培训了两天，在审计时公司内部人员又不做其他的事务，主要就是配合外部审计人员的工作，培训是为了让公司内部人员在之后的审计中与外部审计人员能更好交流，然而在后续的审计过程中并没有达到预期的沟通效果。在外部审计人员审计后，公司内部参加审计的人员需回到之前的岗位，与在审计前交接工作的人员再次进行工作的交接，由于公司业务较多，在这两次的交接工作时往往会出现耗时较长的情况，还有就是由于每个人的能力不同其对业务的熟悉与掌握程度也不同，这就会出现在交接时需要多次请问之前在此工作岗位的人员进行学习，从而顺利完成工作，这也是造成交接工作时耗时较长的原因。 由上述内容可知，在审计时公司不仅投入了资金，还投入了大量的人力资源，还有人力资源的自身价值，还投入了大量的时间资源，在当今时间就是金钱的年代，可见本文案例公司的资金资源消耗量较大。 （三）山西颐景酒店内审外包的信息与沟通情况 山西颐景国际酒店有限责任公司接洽小组人员是由会计部门的人员兼任的，他们对内部审计的认知存在严重不足MG体育，不是只知道审计的一些皮毛就是对于审计一窍不通，他们还是仅仅只会会计记账的一些任务，不能够从账务的勾稽关系及公司内部环境来发现公司内部存在的问题，可见其审计专业能力不足，从而在其与专业审计人员交流时会存在一些专业知识方面的障碍。 从上诉描述可知小组成员审计方面能力有限，因此外审人员在进行审计时，让公司的小组成员主要是做些打印复印资料的工作，核对一些审计工作底稿中的经济数据是否与公司的数据相同，还有让其与公司其他人员沟通了解内部环境，小组主要做的都是一些比较简单的事，并将其实际情况记录于事先准备的内部环境了解表格中，由外审人员依据其自身丰富的经验与专业技能进行分析，并对公司提一些建设性的建议。根据小组成员与外部审计人员的接触，可了解到外审人员在前期制定审计计划MG体育，到后期审计计划的执行过程中，只是凭借小组成员汇总的情况为依据，没有通过其他途径来了解公司的内部环境以及公司治理及经营情况。 （四）山西颐景酒店内审外包的监督情况 山西颐景国际酒店有限责任公司在外部审计人员进行审计后，会将审计后的建议交给相关部门，让其进行对自身问题的修改，各部门依据审计建议制定相关的部门管理制度或者修改之前不合理的制度，通知部门人员实施。由于公司内部没有监管部门，对于审计后提得修改公司运营、人事及管理等方面的建议是否按计划执行或执行的完成度不清楚，以及执行存在的困难也不会反馈给高层。如之前审计人员提出的建议：1.每月对公司服务人员进行素质与公司文化培训；2.每月、每季度、每年让各部门汇报业绩，并给出业绩现状的原因分析；3.半年对公司的服务人员进行一次综合素质的评价，必要时让公司的顾客对公司服务人员的服务情况进行评价。虽然也在进行但只是敷衍了事，对发展没有实质性进展。每月组织的提升公司人员素质的课程，职工想去就去，不去请假即可，也不会扣工资奖惩没有按审计人员提出的要求执行，导致费用增高很多实际效果也不明显。对服务人员的评价只是公司内部走给形式，没有认真操作。 三、山西颐景国际酒店内部审计外包存在的问题 （一）外包商选择不合理 内部审计外包的流程一般为选择合适的外包商；与外包商商谈有关内部审计外包的各项事由，并完成内审外包合同的签订；外部审计人员入驻公司展开审计提出建议；最终公司根据外部审计人员的建议对公司治理与管理做出相应调整，从而内部审计为公司提供了增值服务。 山西颐景国际酒店在外包商选择是有自身的一套流程，却没有按严格的流程进行层层选拔，由于公司内部对内部审计的认识不足，因此在选择外包商时也没有花费过多的时间进行考核与评价，使得公司面临着在外包商选择这一抉择上的失误，通过公司现状可知以前年度会计师事务所提出的建议未能被公司采纳，公司的问题一直未解决，由此可见外包商的审计质量不高，最终影响整个内部审计外包的审计质量。由于内部审计未能给公司提出在管理，治理方面的不足，从而间接对公司的长远发展有不利影响，对企业价值的增值也有所阻碍。而且在后续沟通中也没有明确双方的责任与义务，只是了解了其审计费用在公司预算之内，就草草签订了合同，对外部审计提供的服务并不是很关心，对其业务执行流程也不了解。 除此之外，选择内部审计外包为的就是通过从外部的专业机构获取有利资源，一般来说外部审计人员有着更加专业的技能，有着更丰富的经验，还有着更完备的技术，专家的配备也更加专业，从而来改善公司内部人员自身能力不足的缺陷。但是案例公司外部审计人员把了解内部环境的工作交给了公司人员，他们没有从其他途径了解公司内部情况。虽然公司内部人员对公司的了解较深，可是由于其日常工作是如今的审计对象，会出现包庇公司某些环节的不足的情况，如在公司内部人员领取办公物资时只需在一个登记簿上自行登记，没有其他成员进行检查其是否填列与所拿物品相符。而且了解公司内部环境这是一项很重要的工作，因为在进行审计之前要对公司进行一定的了解，在之后的审计过程中才会对公司更加全面的分析。由此可知外部审计人员首先不了解业务，其次外审人员专业胜任能力不足。 （二）审计成本高 山西颐景酒店有限责任公司在审计之前给公司2~3名内部人员花费了一笔培训费，还有就是在审计的过程中，临时小组一直在帮助外部审计人员，这虽然看似没有问题，但这其实在花费公司的时间与人力资源，而且对接小组成员在完成此次任务后还是会回到原来的岗位工作MG体育，这又形成了在工作交接时存在的无形成本。所以公司在此次内部审计外包中不仅提供了有形的资金，也提供了无形的资源。但并没有给到应有的回报，临时小组虽然在内审期间一直跟随外部审计小组，但是并没有从外部审计人员那里学到有关审计的知识，一是由于其自身审计知识薄弱，理解领悟能力有限，二是外部审计人员在审计工作中并没有将内部工作人员作为审计工作人员对待，只是让其做一些简单的工作与专业能力无关的事务。公司提供的2~3名内部人员相当于是人员的浪费，并没有合理的利用他们存在的价值，其培训的能力也没有发挥，对于公司来说加大了机会成本以及无形成本。 （三）收集信息与沟通时审计独立性存在影响 在公司进行内部审计时，公司的一些会计人员参与外部审计人员的审计过程，由此可知在审计的过程中，由公司人员提供的对于公司内部环境的分析的资料专业度、可靠度都有很大的疑问，在很大的程度上会对审计的独立性产生影响，注册会计师准则规定会计师事务所和注册会计师应当考虑密切关系对独立性的影响，毕竟在审计的过程中公司内部人员或多或少都会与审计事项存在密切关系，对最后提供的公司内部环境的评价与分析会存在有隐瞒相关风险的可能。 （四）审计相关的监督与评价缺乏 山西颐景酒店有限责任公司没有专门的部门来对内审外包后续事项的监督，在开始审计之前，公司没有相关人员把控好对外包商的选择，对公司制定的制度没有贯彻落实下去。审计结束后发现之前提的建议并未被公司采纳、执行，但是公司内部也没有相关的职责岗位汇报此项问题并对内部审计进行评价，由于公司自身缺乏监督与反馈机制，导致公司对审计建议执行的情况不是很清楚，从而影响公司的发展。 四、完善山西颐景酒店内部审计外包的建议 （一）优化外包商的选择 1.完善外包商选择的流程制度 公司在选择外包商时虽然有一套流程，但在实际执行过层中却并没有选用。建议公司应该在选外包商时，让其公司相关人员要做好记录，如果没有记录的人员，第一次罚款500元，第二次解雇。考察完注会所之后，就要签订审计外包合同。在签订审计外包合同时要在合同中写明双方的责任与义务，而且就合同条框签约双方要进行商量，只有在双方都同意时才可以签订合约。 2.收集外包商的情况并归档 首先在公司对选择的外包商进行全面了解时，需要先找2到3家会计师事务所对其进行一定的了解，主要是考察其资质，事务所是否有足够的内部审计资源，事务所其规模是否与公司所提供的业务匹配，事务所其自身的实践经验是否足够丰富，事务所收费标准是否与其提供服务匹配及我公司是否能够接受等。从多个方面就行调查统计，最终以打分制形式决定那个事务所更合理。不过对事务所进行评分的条件需要先有财务部门整理，再由总经理签字，最终由公司负责人开会进行决定，才可以进行对所选注会所进行调研评分，在调研过程中实时向公司领导汇报进度及结果，最终将各个评分结果在开会时进行抉择。以上为我们在收集外包商资料时应做到的。 3.外包商的评价标准 对于外部审计人员的专业能力，我们在选择外包商时要进行充足的了解，如注册会计师事务所是否定期引进审计人员并对其进行必要的岗前培训，以满足当今时代对内部审计人员的要求；注册会计师事务所其发展背景及内部文化。可以通过往期注册会计师事务所审计的公司对其会计师事务所的反馈来了解。 接着我们要了解会计师事务所的不同层次的工作人员情况，在了解时除了要了解其他客户的评价之外，我么还需要实地考查综合分析，不同层次人员评估要求不同。可以通过以下表格来分析外部审计人员的能力： 表 SEQ 表 \* ARABIC 1外部人员能力评价表 人员 专业能力（60分） 其他能力（40分） 审计助理 业务流程测试（70%），测试其是否熟悉审计；实践经验（30%）。 性格测试（50%），测试其是否诚实正直；口头表达能力（50%）。 中级审计师 实践经验（40%）；业务能力测试（60%），测试其是否有职业敏感度与综合判断能力。 职业作风测试（30%），测试其是否有团队意识，保密意识强；口头表达能力（30%）；协调能力测试（40%）。 注册会计师 实践经验（40%）；业务能力测试（30%），测试其是否有职业敏感度与综合判断能力；其他知识涉猎情况（30%），评估与审计相关领域知识的了解度。 职业作风测试（30%），测试其是否有团队意识；协调与应变能力测试（40%），分析问题能力（30%）。 在评价外包商整体时我们可以以百分制的形式进行，外部审计机构的资源占比30%，审计人员的专业能力占比30%，审计人员对法律法规的熟练程度占比20%，审计人员职业操守占比20%。外部审计机构的资源主要是指其是否有先进的审计技术和新的方式方法，是否有充足的审计资源，审计效率是否较高；审计人员的专业能力是指其是否对我公司所在行业领域了解，是否有法律，金融，销售等其他非审计领域的专业人员；审计人员对法律法规的了解是指是否定期进行审计相关法律的学习，当审计法进行改变时是否会及时进行相应知识的补充；审计人员职业操守主要是将审计人员的保密程度，审计人员自身独立性。 （二）降低审计成本 由于公司内部会计人员对审计了解不多，所以其审计专业能力不足，公司在降低审计成本时可以采取如下措施：第一、公司就没必要让内部人员与外部审计人员共同进行审计，直接由外部审计人员进行审计，第二、可以将一些公司人员让其在注会所接受有关内部审计的培训，以后让这些审计人员进行内审，再将公司有关于如法律，金融，建筑等专业性较强的业务外包出去，以及一些审计较复杂的业务外包出去，在外部审计人员进行审计时，让公司内部人员从中学习，使得其逐渐对审计有所了解，渐渐的使得公司只将一些与非传统领域相关的业务外包，其他领域由公司内部人员处理，这样就使审计人员在了解公司内部环境时事半功倍，也就使其所花的时间成本大大降低，同时也减少了公司审计的费用。公司内部资源如人力资源，时间资源也能够得到合理利用，减少公司有形资产及无形资源的浪费，让其节约的资源可以用于其他工作，从而机会成本也会降低。 （三）提高审计独立性 公司在之后的内部审计外包中，为了防止由于内部人员参与审计，而影响审计 独立性的问题，公司可以在外部审计人员进行审计时，让公司人员提供给外部审计人员一个良好的审计环境，并且完成外部审计人员的一些合理的要求，由此来完成降低对审计独立性的影响。如果需要通过公司内部人员来了解公司情况，应安排不同部门的人员让审计人员了解公司内部环境，在了解情况时，将公司部门人员对公司内部情况的描述随时登记，在了解完之后让其在了解记录上签字，如有误则需承担相应责任，这就会使得责任到人，使影响独立性的个人因素降低。再涉及公司内部人员的求证中，外部审计人员以其他资料为主，以公司内部人员的资料为辅，若存在很大的争议则需要实地考察，不可放过任何疑点。外部审计人员应该尽可能的亲力亲为，不要假手他人，为了提高审计独立性还要做到外部审计人员与公司内部人员不能随意接触，在工作需要时，应报给公司的审计项目主要负责人，经其批准才可与公司内部人员交流。否则过多与公司人员接触，若审计时间较长长时间接触，审计人员独立性会面对很大挑战。 （四）加强公司内部监督与反馈、评价机制 山西颐景酒店有限责任公司对于审计人员提出的在治理及管理方面的改进建议，在后期的管理运用中发现公司现在的水平还达不到内部审计人员提出的要求，相关人员应及时向上一级反馈，公司高层任命下级部门人员与审计人员商量，让其提出一个更加合理的建议，而不是默不作声的在之后的经营中就将可完成的做完即可，这个做法没有任何意义。我们也可以让审计人员先做出一个短期规划，然后再弄一个长期规划，一段时间根据我们自身的经营效果进行适当调整。公司人员发现问题要及时反馈，但公司也要做到监督与指导，尽可能更快的发现问题，并将其解决。公司有必要在内部审计完之后，成立一个后续监督小组，对审计建议的执行情况进行统计与汇报。让公司内部能够及时得到相应的回馈，从而促进下一步公司项目的顺利发展，给公司提供一个良好的工作环境，在其潜移默化的影响下，使公司发展成为更加完善的一个整体。 审计完成后公司要有相关部门对此次审计进行评价，此次审计的评价标准如下图所示： 表 SEQ 表 \* ARABIC 2内部审计评价表 发现问题的准确度 提出的整改措施的合理度 措施实际执行度 问题解决程度 10% 25% 25% 40% 发现问题的准确度、提出的整改措施的合理度、措施实际执行度、问题解决程度四部分各是100分满分，总得分为四项的分数分别乘其比例相加，百分制评级，60分以下不及格，60（含60）~70及格，70（含70）~90良好，90（含90）以上优秀。 五、结论 本文通过对山西颐景国际酒店内部审计外包的分析，发现外包商选择不合理、收集信息与沟通时审计独立性存在影响、审计成本高、审计相关事项的监督缺乏的问题，对于其在内部审计外包中不能有效的发现公司内部的问题，从而不能对公司的长远发展提出更加合理的建议。因此，在运用案例分析法，文献综述法的基础上，对其存在的问题分析其成因，并最终提出了优化外包商的选择、提高审计独立性、降低审计成本、加强公司内部监督与反馈机制四点建议MG体育，能够对山西颐景国际酒店内部审计外包存在的问题，进行改进与完善，从而使得山西颐景国际酒店内部问题能够通过审计外包被提出更合理的建议来改进，使得公司内部环境变得更加有利于公司的发展，使得公司在当今日渐严峻的环境中可以存活下去，对公司的内审外包制度也是一种积极式的推动。 参考文献 [1]葛月圆.内部审计在公司治理中的重要性[J].纳税,2018,(25). 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