MG体育税务实务全套课件教程下载一考全都对一做全蒙圈解读

　　MG体育时值六月，企业所得税汇算清缴工作进入了收尾阶段，税务从业者们终于可以静下心来整理思绪。不知各位是否和笔者一样，在实务工作中常常遇到CPA考试或者税务师考试里的“试题”。

　　初见惊喜，再见又发现实务和考题相差甚远。当熟悉的考题披上实务面纱，可还能解得？

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　　考试题目：2018年10月，A企业向B企业销售货物一批，适用税率为16%，合同约定含税价款116万元。A企业另外向B企业收取延期付款利息11.6万元。A企业开具增值税发票的税额是？

　　延期付款利息在试题中经常出现，税收相关政策中明确规定其属于价外费用。价外费用需要同纳税人向购买方收取的全部价款合计销售额，作为增值税销项税额的计税依据。

　　然而实务的情形往往没有那么明确，需要我们自行判断其是否属于价外费用。比如最近的奔驰女车主维权事件里的金融服务费，是按照字面属于服务费，还是属于卖车行为的价外费用呢？

　　价外费用以主价款的存在为前提，所以判断价外费用首先应该考虑是否有正常履行的合同、实际发生的交易及主价款的存在。

　　价外费用的资金流向应与主价款一致。如该费用系销售方支付给购买方（如平销返利），或者由第三方收取、开票的情形，不属于价外费用范畴。

　　C企业主营业务为家电批发、零售。2018年11月，D企业以刷卡方式购买冰箱一批，支付含税价款116万元。C企业额外向D企业收取需要支付给银联公司的刷卡手续费6万元，C企业做代收款项处理。

　　表面上看C企业并没有实际获得这笔手续费，但从增值税相关规定的角度，该费用由销售方C企业向购买方D企业收取，并且是因为冰箱销售行为收取的额外费用，应作为价外费用核算，C企业应补缴增值税60000/(1+16%)*16%=8275.86元。

　　考试题目：自2018年1月1日至2020年12月31日，企业购进的单位价值（ ）万元以下设备、器具可以一次性税前扣除。

　　2、注意适用条件：新购进（投资、捐赠MG体育、非货币购入、融资租赁不符合）的设备、器具；单位价值不超过500万元。

　　A企业2018年6月入账一台设备20000元（其中含随设备一同买入的软件价款5000元），会计按年限平均法折旧（折旧期限为10年，不考虑残值），当期计入“管理费用-折旧费”科目1000元。企业汇算清缴纳税申报时选择设备、器具一次性扣除的优惠政策，当期税收折旧金额20000元，纳税调整减少19000元MG体育。

　　作为在规定期间内新购进的设备，企业有权选择一次性扣除政策，但随同购入的软件也适用一次性扣除政策吗？需要分析购进的设备和软件可否分离。

　　购入的设备和软件如果不可分离，必须一同使用才能发挥作用，那么可以作为设备计价的组成部分MG体育，适用一次性扣除政策（比如生产设备的自动化控制程序）。

　　购入的设备和软件如果可以分离、独立的发挥作用，且软件单独计价，那么软件应该确认为无形资产，不能选择适用一次性扣除政策（比如购入设备内含的单独计价的财务软件）。

　　考试题目：A工业企业注册资本为3000万元。2018年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为（）万元。

　　根据相关规定，A工业企业向关联方的借款，可计算利息费用税前扣除的借款本金最高为注册资本的两倍即6000万元，允许扣除的利息费用为408*（6000/6800）=360万元。

　　然而实务不像考试题目如此简单直接，需要先计算企业关联方债资比，判断其是否超标再考虑纳税调整，这也正是税法考试没有涵盖的内容。

　　关联债资比是指企业从其全部关联方接受的债权性投资占企业接受的权益性投资的比例，具体计算方法整理如下：

　　各月平均关联债权性投资＝（关联债权性投资月初账面余额+月末账面余额）/2

　　要注意的是，权益性投资金额为企业所有者权益与实收资本（股本）加资本公积之和的孰大值。

　　总而言之，考试题目和实务工作是有很大差异的，笔者的举例不过是冰山一角MG体育。吾生也有涯，而知也无涯。不断地在实践中把握政策、强化知识MG体育，积极的参加考试，以考促学，当是每位税务从业者毕生的课题吧。返回搜狐，查看更多